企业在经营中会遇到各种代收款，增值税的处理不尽相同，本文对此进行梳理。
一、代收的行政事业性收费、政府性基金
企业代收的行政事业性收费、政府性基金是否征收增值税，分法定主体代收和非法定主体代收两种情形：
（一）法定主体代收法定主体，是指依据法律、行政法规或者财政部门、行业主管部门规定，负有政府性基金、行政事业性收费代征义务的单位（如代征可再生能源电价附加的电网企业、与主管部门签订代征合同的公共供水企业）。《中华人民共和国增值税法》第六条第二项规定，收取行政事业性收费、政府性基金不属于应税交易，不征收增值税；《中华人民共和国增值税法实施条例》第十五条规定：“增值税法第十七条所称全部价款，不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：(一)政府性基金或者行政事业性收费”。
因此，对法定主体代收的“可再生能源发展基金”等政府性基金，比如电网企业按照财综〔2011〕115号等文件规定代征的可再生能源发展基金，不属于电网企业的销售额，不征收增值税。法定主体代收的“污水处理费”等行政事业性收费，比如城镇排水主管部门委托并签订代征合同、由自来水厂(公司)随水费收取的污水处理费（依据《污水处理费征收使用管理办法》，财税〔2014〕151号），公共供水企业代征时应在发票中单独列明污水处理费的缴款数额，不属于自来水厂的增销售额，不征收增值税。
发票开具：代收款项可以开具不征税发票


（二）非法定主体代收
1.非法定主体以自己名义收取并开具发票的，应以收取的全部价款(不含税，下同)为销售额按规定申报缴纳增值税。物业管理公司中的一般纳税人销售自来水，2026年1月1日至2027年12月31日可以选择适用简易计税方法，按照3%的征收率计算缴纳增值税。
以转售电为例：
(1)货物/服务流：物业作为销售方向业主供电；
(2)资金流：业主直接向物业支付电费；
(3)发票流：物业向业主开具电费发票（不得开具不征税发票），供电局向物业开具发票。
2.如果未开具发票，无转售行为，仅作为往来款项代收代付，该款项不属于纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款（增值税法第十七条）。增值税法实施条例第十五条第（四）项亦明确，全部价款不包括“以委托方名义开具发票代委托方收取的款项”。代收方若另向委托方或业主收取手续费、服务费等，应就其取得的该项收入按规定缴纳增值税。
以代收电费为例：
（1）货物/服务流：电力由供电局直接提供至业主，物业仅为代收方；
（2）资金流：业主支付电费给物业，物业再支付给供电局；
（3）发票流：供电局向业主开具发票，但物业与业主之间无电力购销关系。


二、代收的其他款项
（一）属于销售额但允许差额扣除的代收款项
1.从含税销售额中扣除的相关价款，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。常见业务包括：
(1) 中证登允许扣除项目：中国证券登记结算有限责任公司按规定提取的证券结算风险基金、收取的证券公司资金交收违约垫付资金利息、结算过程中收取的资金交收违约罚息。该类项目可开具不征税发票，分类编码650（简称：中证登允许扣除项目）。根据2026年第10号公告第四条第（二）项，上述项目允许从含税销售额中扣除；根据第四条第（十二）项第1目，该项扣除价款不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
(2) 融资租赁和融资性售后回租业务：经国务院行业主管部门批准（含备案）从事融资租赁业务的纳税人，支付的借款利息、发行债券利息等允许扣除。其中，提供融资租赁服务可扣除支付的借款利息（含外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税；提供融资性售后回租服务，可扣除对外支付的借款利息、发行债券利息（销售额不含本金）。经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准（含备案）从事融资租赁业务的纳税人，实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起执行。
(3) 建筑服务（简易计税）：纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税的，支付的分包款允许从含税销售额中扣除。
(4) 旅游服务：纳税人提供旅游服务，向购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，允许扣除。
(5) 银行业金融机构处置抵债不动产：银行业金融机构、金融资产管理公司中的一般纳税人处置抵债不动产，可选择以取得的全部价款和价外费用扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，抵债不动产作价部分不得向购买方开具增值税专用发票（扣除作价应取得人民法院、仲裁机构生效法律文书；依据财政部 税务总局公告2023年第35号，经2026年第10号公告延续，执行至2027年12月31日）。


2.须使用差额开票功能开具发票的业务
一般纳税人提供劳务派遣服务、转让土地使用权（简易计税）、销售不动产（简易计税），全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。
文件依据：《关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第10号）
（二）代收代付部分不计入销售额、以余额计算销售额的业务
1. 以余额计算销售额，代收代付部分不得开具专用发票、可开具普通发票纳税人发生下列应税交易，以扣除相关价款后的余额计算销售额。
常见业务包括：
（1）航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务；
（2）航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务；
（3）境外单位通过教育部教育考试院及其直属单位在境内开展考试（适用主体仅限教育部教育考试院及其直属单位，以余额按“教育辅助服务”缴纳增值税，代收并支付给境外单位的考试费）；
（4）签证代理服务；
（5）代理进口按规定免征进口增值税的货物。
上述业务中，向购买方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票（境内机票代理可就全部含税价款开具航空运输电子客票行程单或普通发票；代理进口免税货物货款等可按规定选择对应不征税编码开具普通发票）。
文件依据：《关于明确增值税应税交易销售额计算口径的公告》（财政部 税务总局公告2026年第12号）
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第十条第二款规定，企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。


2.不可开具发票
提供人力资源外包服务，其受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不可开具发票。
按照《中华人民共和国增值税法》第十七条规定，销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。
纳税人提供人力资源外包服务，其受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不属于纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，不确认为纳税人提供人力资源外包服务的销售额。纳税人提供人力资源外包服务，应当就其取得的销售额，向服务购买方开具发票。
委托方实际发生的人力资源服务费、工资薪金和为职工缴纳的社会保险、住房公积金等按照企业所得税有关规定扣除。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第十条第一款规定，企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证
注意区分人力资源外包服务和劳务外包：
新《增值税法》实施后，《财政部 税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第9号）附件2《销售服务、无形资产、不动产注释》中，人力资源服务删除了劳动力外包，因劳动力外包本质是包业务成果，而非包人力资源，劳动力外包的税目由外包的具体业务内容决定。
需注意与劳务派遣服务区分：一般纳税人提供劳务派遣服务的差额扣除政策已由2026年第10号公告第四条第（五）项延续，代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金允许从含税销售额中扣除，并按差额开票功能开具发票；人力资源外包服务则不再适用差额政策，人力资源外包服务由于员工归属于客户单位，工资发放、社保缴纳的主体也是客户单位，客户单位本身即可凭工资发放记录、社保缴费凭证等内部凭证进行税前扣除，不应要求劳务公司开具发票。因此，新法取消了人力资源外包服务的增值税差额开票政策，回归业务本质。